Con l'interpello  specificato  in  oggetto,  concernente  l'interpretazione

dell'art.13, comma 2, del D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, e' stato  esposto

il seguente



Quesito



    La  societa'  XZ  S.p.A.,  che   svolge   attivita'   di   produzione   e

commercializzazione di prodotti alimentari, riferisce di avvalersi da tempo

dell'art.13, comma 2, del D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, secondo il quale

la cessione gratuita, in alternativa alla usuale eliminazione dal  circuito

commerciale, di derrate alimentari e di  prodotti  farmaceutici,  alla  cui

produzione o al cui scambio e' diretta l'attivita'  dell'impresa,  in  favore

delle Onlus, non costituisce ricavo.

    Recentemente l'art.14 del D.L. 14 marzo 2005, n.  35,  convertito  con

modificazioni, dalla  L.  14  maggio  2005,  n.80,  ha  introdotto  nuove

disposizioni in materia  di  deducibilita'  delle  erogazioni  liberali,  in

denaro o in natura, effettuate a favore  di  organismi  facenti  parte  del

terzo settore, ponendo, ai fini della deduzione, limiti quantitativi nonche'

il divieto di cumulo con ogni altra agevolazione fiscale prevista a  titolo

di deduzione o di detrazione di imposta da altre disposizioni di legge.

    Cio' posto l'interpellante chiede se, alla luce della  nuova  normativa,

il regime agevolativo recato dall'art.13, comma 2, del D.Lgs. n.  460  del

1997 sia sottoposto ai limiti quantitativi e al divieto di cumulo stabiliti

dal citato art.14 del D.L. n. 35 del 2005.



Soluzione interpretativa prospettata dal contribuente



    L'interpellante ritiene che le disposizioni recate dall' art.13, comma

2, del D.Lgs. n. 460 del 1997  disciplinino  una  fattispecie  specifica  e

distinta alla quale non sono applicabili ne' i  limiti  quantitativi  ne'  il

divieto di cumulo previsti dall'art.14 del D.L. n. 35 del 2005.



Parere dell'Agenzia delle Entrate



    L'art.13, comma 2, del D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460  stabilisce  che

"le derrate alimentari e i prodotti farmaceutici, alla cui produzione o  al

cui scambio e' diretta l'attivita'  dell'impresa,  che  in  alternativa  alla

usuale eliminazione dal circuito commerciale, vengono ceduti  gratuitamente

alle ONLUS, non si considerano destinati a finalita' estranee  all'esercizio

dell'impresa ai sensi dell'art.53 (ora art. 85), comma 2, del testo  unico

delle imposte sui redditi, approvato con il decreto  del  Presidente  della

Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917".

    La disposizione  sopra  riportata  esclude,  nel  caso  specifico,  che

esplichi effetti l'art. 85, comma 2, del Tuir, il quale  considera  ricavi,

tra l'altro, il valore normale dei beni, alla cui produzione  o  scambio  e'

diretta   l'attivita'   dell'impresa,   destinati   a   finalita'    estranee

all'esercizio dell'impresa stessa.

    In base alla disposizione agevolativa recata dal citato art.13,  comma

2, del D.Lgs. n. 460 del 1997, e' consentito, pertanto, alle imprese  cedere

gratuitamente alle Onlus derrate alimentari e prodotti  farmaceutici,  alla

cui produzione o scambio  e'  diretta  l'attivita'  dell'impresa,  altrimenti

destinati all'usuale eliminazione dal circuito commerciale,  senza  che  il

valore normale degli stessi venga considerato  tra  i  ricavi  dell'impresa

medesima.

    Nessun limite quantitativo viene posto dal comma 2 del citato  art.  13

del D.Lgs. n. 460 alle cessioni agevolate di derrate alimentari e  prodotti

farmaceutici, ne' le stesse concorrono alla  determinazione  del  limite  di

deducibilita' delle erogazioni liberali a favore delle Onlus.

    Cio' premesso si fa presente che l'art.14 del D.L.  n.  35  convertito,

con modificazioni, dalla L. 14 maggio 2005, n. 80, al quale fa  riferimento

l'istanza di interpello, al comma 1 stabilisce che "le liberalita' in denaro

o in natura erogate da persone fisiche o da enti soggetti  all'imposta  sul

reddito delle societa' in favore di organizzazioni non lucrative di  utilita'

sociale di cui all'articolo 10, commi 1, 8 e 9 del  decreto  legislativo  4

dicembre 1997, n. 460, ... sono  deducibili  dal  reddito  complessivo  del

soggetto erogatore nel limite del dieci per cento del  reddito  complessivo

dichiarato, e comunque nella misura massima di 70.000 euro annui".

  Il successivo comma 3 del medesimo art.14  dispone  espressamente  che

t;resta ferma la facolta' di applicare le disposizioni  di  cui  all'articolo 

00 , comma 2, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al  decreto

del Presidente della repubblica 22 dicembre  1986,  n.  917,  e  successive

modificazioni".

    La disposizione sopra riportata prevede, in sostanza,  la  facolta'  per

l'erogante, titolare di reddito d'impresa, di avvalersi, in relazione  alle

liberalita' erogate e in luogo della disposizione prevista dall'art.14  in

esame, di quella recata dall'art.100, comma 2, del Tuir.

    La circolare n.39/e del 19 agosto 2005  ha  precisato  che  la  scelta

effettuata deve rimanere ferma per tutto il periodo d'imposta.

Il comma 6 dell'art.14 del medesimo D.L.  n.  35  stabilisce  che  "in

relazione alle erogazioni effettuate ai sensi del comma 1  la  deducibilita'

di cui al medesimo comma non puo'  cumularsi  con  ogni  altra  agevolazione

fiscale prevista a titolo di deduzione o di detrazione di imposta da  altre

disposizioni di legge".

    Al riguardo la citata circolare n.39/e ha chiarito che se il  soggetto

erogatore usufruisce delle deduzioni previste dal comma 1 del  citato art.14  

  non potra' applicare, per analoghe erogazioni effettuate a beneficio  dei

soggetti indicati nel predetto comma  1,  deduzioni  o  detrazioni  fiscali

previste  da  altre  norme  agevolative.  La  non  cumulabilita'   prescinde

dall'importo delle liberalita' erogate.

    Dalla lettura logico-sistematica delle richiamate disposizioni discende

che il beneficio della non rilevanza  fiscale  delle  cessioni  di  derrate

alimentari e di  prodotti  farmaceutici  effettuate  ai  sensi  del  citato

art.13, comma 2, del D.Lgs.  4  dicembre  1997,  n.  460,  in  quanto  non

rappresenta una deduzione o detrazione d'imposta ne' concorre a  determinare

i limiti quantitativi di deducibilita' di erogazioni  liberali  disciplinate

da altre norme tributarie, costituisce un'agevolazione autonoma sulla quale

non esplicano effetto le disposizioni recate dall'art.14 del  D.L.  n.  35

del 2005.

    Conseguentemente, il  regime  agevolativo  disciplinato  dall'art.13,

comma 2, del D.Lgs. n. 460 in esame  puo'  continuare  ad  essere  applicato

dall'impresa che effettua la cessione di derrate  alimentari  senza  limiti

quantitativi e puo' essere cumulato con le liberalita' eventualmente  erogate

dallo stesso soggetto deducibili ai sensi  dell'art.14  del  D.L.  n.  35

citato.

    La  risposta  di  cui  alla  presente  nota,  sollecitata  con  istanza

presentata alla Direzione Regionale ... viene resa dalla scrivente ai sensi

dell'art.4, comma 1, ultimo periodo del D.M. 26 aprile 2001, n. 209.